③법인세 중간예납세액, 사례별 계산방법은?

흑자법인-적자법인 등에 따라 계산방법 달라져

전년도 산출세액기준 또는 올해 상반기 실적으로 계산

법인세 중간예납세액 계산방법은 흑자법인과 적자법인 등에 따라 달라진다.

전년도에 법인세 산출세액이 있는 흑자법인은 직전 사업연도 산출세액을 기준으로 중간예납세액을 계산한다.

계산방법은 '[산출세액 + 가산세액 - 토지등 양도소득, 미환류소득에 대한 법인세] - [공제·감면세액, 원천납부세액, 수시부과세액] × 6/직전 사업연도 월 수'다.

전년도에 법인세 산출세액이 없는 적자법인 등은 중간예납기간(1~6월)을 중간결산해서 납부세액을 계산한다.

계산방법은 '[과세표준<소득금액(익금-손금)>-이월결손금] × 12/6 × 세율(2억이하는 10%, 2억초과 200억 이하는 20%, 200억초과 3000억 이하는 22%, 3000억 초과는 25%) × 6/12 - [공제·감면세액, 원천납부세액, 수시부과세액]'이다.

다만 전년도에 법인세 산출세액이 있는 법인이라도 올해 매출이 줄어 전년도 기준으로 중간예납을 하기 버겁다면 중간예납 기간인 올해 1월1일부턴 6월30일까지의 실적을 중간결산해서 중간예납해도 된다.
■ 직전 사업연도 납부세액의 1/2을 납부하는 경우, 계산방법은?

A주식회사(중소기업, 제조업)의 지난 2020년 법인세 신고내역은 ▲과세표준 6억원 ▲산출세액 1억원 ▲감면세액 3000만원 ▲총 부담세액 7000만원 ▲원천납부세액 1600만원이다.

A주식회사의 2021년 중간예납세액을 계산하려면 직전 사업연도 산출세액부터 계산해야 한다. 직전 사업연도 산출세액 계산식은 '(2억원×10%)+(4억원×20%)=1억원'이다.

중간예납세액은 '{직전 사업연도 산출세액(1억원) - 직전 사업연도 감면세액(3000만원) - 직전 사업연도 원천납부세액(1600만원)}×6/12= 2700만원' 계산식에 따라 2700만원이 나온다.

■ 중간예납기간(1~6월)을 중간결산해 납부하는 경우, 계산방법은?

B주식회사(중소기업, 제조업)의 2021년 중간예납기간(1～6월) 결산내역은 ▲과세표준 5억원 ▲당기순이익 4억원 + 세무조정 1억원(익금산입 1억5000만원 - 손금산입 5000만원) ▲공제감면세액 2700만원 ▲2021년 상반기 중 법인세로 납부한 원천징수세액 1500만원이다.

중간예납기간 중 법인세 산출세액을 계산하는 방법은 우선 16월간 과세표준을 12개월로 환산한 금액에 법인세율을 적용한다.

'과세표준(5억원) × 12/6 × 20%(2억원 이하 10%) = 1억8000만원'이 나오는데 여기에 중간예납기간(6/12)으로 환산해야 한다.

'연간 산출세액 상당액(1억8000만원) × 6/12(중간예납기간)'으로 계산하면 중간예납기간 중 법인세 산출세액은 9000만원이 나온다.

최저한세는 '과세표준(5억원) × 12/6 × 7%(중소기업 최저한세율) × 6/12'로 계산해 3500만원이다.

2021년 중간예납세액 계산은 '중간예납기간 산출세액(9000만원) - 공제감면세액(2700만원) - 원천납부세액(1500만원)'으로 총 4800만원이 나오게 된다.