부동산임대사업자 부가세 확정신고 풀가이드

1. 과세대상 및 과세되지 아니한 임대사업

 
□  사업자가 부동산을 임대하는 경우 용역의 공급으로 과세대상이 된다.

□  부동산임대업과 부동산매매업의 과세범위 

□  과세대상에서 제외되는 임대

   ※ 부동산의 임대 중 부가가치세가 과세되지 아니하는 것

   -  전·답·과수원·목장용지·임야·염전의 임대 (영2 ①)

   -  상시 주거용으로 사용하는 주택 및 그 부수토지의 임대 (영34 ①)
    부수토지란? : 주택 정착면적의 5배(도시구역 밖은 10배)를 초과하지 않는 것

※  과세되는 부동산임대용역과 면세되는 주택임대용역을 함께 공급 : 아래참조

 

2. 신고시 과세표준 계산방법

 
(1) 부동산임대 과세표준에 포함되는 것

-  월 임대료

-  임대보증금에 대한 간주임대료

ㆍ 당해 기간의 전세금 또는 임대보증금  ×  과세대상기간의 일수  ×

계약기간 1년의 정기예금이자율(당해예정신고기간 또는 과세기간종료일 현재) ──────────────────────────── 365(윤년의 경우에는 366)

ㆍ 전대의 경우 임차금을 임대보증금에서 차감 (2002. 1. 1 이후)

-  관리비(전기료 등 공공요금을 구분 징수하는 경우 제외   

□  1개의 임대 주택에 과세되는 사업용 건물이 함께 설치되어 있는 경우

    1.  주택면적  ＞사업용건물면적 : 전부를 주택의 임대로 본다

    2.  주택면적 ≤ 사업용건물면적 : 주택부분 이외의 사업용건물은 주택의 임대로 보지 아니한다

 

□구분이 불분명한 경우

과세되는 부동산임대용역과 면세되는 주택임대용역을 함께 공급하여 그 임대구분과 임대료 등의 구분이 불분명한경우

1.  토지분에 대한 임대료상당액 또는 건물분에 대한 임대료상당액＝ 부동산임대용역의 총대가 ×         토지가액 또는 건물가액 ──────────────────  토지가액과 정착된 건물가액의 합계액   2.  토지임대과세표준 ＝ (제1호에 의한 금액)  ×   과세되는 토지임대면적 ────────────        총토지임대면적   3.  건물임대과세표준 ＝ (제1호에 의한 금액)  ×   과세되는 건물임대면적 ────────────        총건물임대면적

※ 부동산임대용역의 총대가 = 임대료 등 ＋ 간주임대료

※ 토지가액과 건물가액 :
예정신고기간 또는 과세기간 종료일 현재의 소득세법 제99조에 의한 기준시가에 의함

(토지 : 개별공시지가, 건물 : 국세청장이 산정·고시하는 가액)

☞  2003년 개정세법 내용 보기

 

□  간주임대료 계산 방법

            간주임대료 : 보증금  ×  (일수/365)  ×  4.2% (2003. 1예정분부터)

-  간주임대료 계산시 적용하는 정기예금이자율 : 국세청고시 2003-8호  (2003.3.29)

 

※ 간주임대료 계산시 적용되는 연도별 이자율

기 간	94.2확정∼   98.2확정	99.1예정∼ 2000.2확정	2001.1예정∼ 2001.2확정	2002.1예정∼ 2002.2확정	2003.1예정∼
	94.10.1∼   98.12.31	99.1.1∼ 2000.12.31	2001.1.1∼ 2001.12.31	2002.1.1∼ 2002.12.31	2003.1.1∼
이자율	9%	7.5%	5.8%	4.6%	4.2%

 

 (2) 부동산임대용역에 대한 공급시기

 
□  월세의 경우 계약서 상에 명시된 대가의 각 부분을 받기로 한때

□  보증금, 선수임대료를 계약기간(1년 또는 10달)의 월수로 나눈 금액의 각 과세기간의  합계액을 과세표준으로 계산하는 경우에는 예정신고기간(3.31, 9.30) 또는 과세기간 종료일(6.30 또는 12.31)을 공급시기로 함.

 
(3) 부동산임대 과세표준 계산시 주의할 사항

□  부동산 임대시 월세 등과 함께 받는 공공요금 (통칙13-48-3)

-  사업자가 부동산임대료와 관리비 등을 구분하지 아니하고 영수하는 때에는 전체 금액에 대하여 부가가치세를 과세함.

-  그러나 임차인이 부담하여야 할 보험료·수도료 및 공공요금 등을 별도로 구분 징수하여 납입을 대행하는 경우의 당해 금액은 과세하지 아니함.

□  재산세 중과세분을 임차인이 부담하는 경우

-  재산세 중과세분(공급대가)을 1.1로 나눈 금액을 부동산임대용역의 과세표준에 포함함.

□  특수관계자에게 무상으로 임대하는 경우

-  부동산 임대업을 영위하던 사업자가 당해 사업에 사용하던 건물의 전부 또는 일부를   아들 또는 처 등 특수관계자에게 무상으로 임대하는 경우

부가가치세법 제7조 제3항의 규정에 의한 용역의 무상공급에 해당하여 부가가치세가 과세 되지 아니하는 것이며, 다만, 소득세법 제41조의 규정에 의한 부당행위계산을 할 수 있는 것임

□  특수관계자에게 부당하게 낮은 대가로 임대하는 경우

-  부동산 임대업을 영위하는 사업자가 특수관계에 있는 자에게 부동산을 임대하고 부당하게 낮은 대가(시가보다 현저하게 낮은 대가)를 받는 경우

자기가 공급한 부동산 임대용역의 시가를 부가가치세 과세표준으로 하는 것이며, 이 경우 시가라 함은 사업자와 특수관계 있는 자 외의 자와의 정상적인 거래에 있어서 형성되는 가격을 말하는 것임

□  사업자가 임대용 부동산을 건축 중에 임대보증금과 임대료를 선불로 받은 경우

-  선불로 받은 임대보증금과 임대료의 공급시기는 건축 완공되어 부동산 임대용역이 제공되는 예정신고기간 또는 과세기간 종료일 이며 (임대보증금은 임대개시일부터 계산)

-  다만, 사업자가 공급시기 도래 전에 세금계산서를 교부한 때에는 그 교부하는 때를 동법 제9조 제3항의 규정에 의하여 당해 재화 또는 용역의 공급시기로 보는 것임

□ 부동산 임대사업자가 한전으로부터 전기요금에 대한 세금계산서를 교부받고 전력을 실지로 소비하는 자인 임차인에게 세금계산서를 교부하는 경우

-  임차인에게 교부한 세금계산서상의 공급가액은 부동산임대사업자의 과세표준에 포함하는 것이며,

동 부동산임대사업자가 한국전력공사로부터 교부받은 세금계산서상의 매입세액을 공제 받을 수 있는 것이며,

이 경우 임차인은 부동산임대사업자로부터 교부받은 세금계산서상의 매입세액을 공제 받을 수 있는 것임.

※ 또한 부동산 임대사업자가 간이과세자 또는 면세사업자라도 세금계산서를 교부할 수 있으며 동 세금계산서를 교부받은 세입자는 매입세액 공제 가능하고 간이과세자나 면세사업자는 교부하였거나 교부받은 세금계산서에 대하여 매출·매입처별세금계산서합계표를 작성·제출해야 하는 것임

□ 일반과세자가 임대료를 지급 받지 못 한 경우

-  그 대가의 각 부분을 받기로 한 때에 그 대가를 실제 받았는지 여부에 관계없이 부가가치세법 제16조의 규정에 의하여 세금계산서를 교부하여야 하며

당해 임대용역에 대한 기타 매출채권의 전부 또는 일부가 대손되어 회수 할 수 없는 경우에는 그 대손이 확정된 과세기간의 매출세액에서 차감 할 수 있는 것임 (대손공제 가능)

 

□ 간주임대료의 계산 특례 (통칙 16-57-1)

-  간주임대료에 대한 부가가치세는 원칙적으로 임대인이 부담하나 약정에 의해 임차인이 부담하는 것으로 할 수 있으며
간주임대료에는 부가가치세가 포함 안된 것이며 간주임대료에 대한 부가가치세를 누가 부담하는지를 불문하고 세금계산서를 교부할 수 없음 

-  임차인으로부터 임대료를 지급 받지 못하여 임대료가 연체된 경우에도 간주임대료 계산시 지급받지 못한 동 임대료를 임대보증금에서 차감 하지 아니하는 것이나 (연체중인 경우)
약정에 의하여 차감하기로 한 경우 간주임대료 별도 계산한다

 

3. 제 출 서 류

     부가가치세 신고서
     매입·매출처별 세금계산서 합계표
     부동산임대공급가액 명세서

 
◆ 관 련 예 규

 ◇ 간주임대료에 부가가치세 포함여부 (부가46015-71, 1997.01.11)
간주임대료에는 부가가치세가 포함 안된 것이며, 약정된 임대료에 부가가치세 포함여부가 불분명한 경우 포함된 것으로 보아 1.1로 나누면 과세표준이 됨  

◇ 간이과세자의 공급대가 (부가46015-1165, 1998.05.28)

간이과세자에 대하여는 그 공급대가를 과세표준으로 하는 바 시행령 제48조 내지 제52조를 준용하는 경우 ‘공급가액’을 공급대가로 봄

즉, 간주임대료의 경우 일반, 간이과세자의 과세표준은 동일함
-  일반과세자의 경우  간주임대료＝공급가액 (과세표준)
-  간이과세자의 경우  간주임대료＝공급대가 (과세표준)
 

 ◇ 임차인이 부담한 취득세 중과분의 임대료 포함여부 (부가46015-742, 2000.04.03)
부동산임대사업자에게 부과되는 취득세 중과세분을 임대차계약에 의거 임차인이 부담하기로 약정하고 부동산임대용역을 제공하는 경우에 당해 취득세 중과세분은 부가가치세 과세표준에 포함하는 것임. 이 경우 과세표준은 당해 취득세 중과세분(공급대가)에 110분의 100을 곱한 금액(공급가액)으로 하는 것임 
 

 ◇ 부동산임대용역의 공급시기 (부가46015-2534, 1998.11.12)
부동산임대용역의 공급시기는 대금 또는 요금의 영수에 관계없이 대가의 각 부분을 받기로 한 때로서, 그 과세기간의 부가가치세를 예정· 확정신고하여 자진 납부함
<자료:국세청>