IFRS도입이 원가회계에 미치는 영향은？

최근 기업경영의 세계화에 따라 회계정보의 국제 간 비교가능성이 매우 중요시되고 있다. 이러한 회계환경변화는 ２００９년부터 유럽연합중심의 국제회계기준위원회（IASB)에서 발표한 국제회계기준(IFRS)의 적용에 이르렀다．

IFRS의 채택으로 기존의 회계처리에 많은　변화가 발생하였으며，원가회계에도 상당한 부분에 영향을 미치고 있다．IFRS가 원가회계에 미치는 영향 중 하나는 재무제표양식의 변화로 인한 매출원가 표시방법이다.

즉, 한국채택국제회계기준（기업회계기준서）에 따르면 기존 손익계산서를 성격별 포괄손익계산서와 기능별 포괄손익계산서로 구분함으로써 매출원가 표시방식이 기존 손익계산서양식과는 다르다．기능별 포괄손익계산서는 기존의 손익계산서와 별반 차이가 없으나，성격별 포괄손익계산서는 발생비용을 기능별로 구분하지 않기  때문에 매출원가가 포괄손익계산서 본문에 별도로 표시되지 않는다．

이에 원가회계와 관련된 기업회계기준서 내용과 사례연구를 통하IFRS도입에 따른 포괄손익계산서상에서의 매출원가 표시방식의 변화를 살펴보도록 한다．

※기업회계기준서　제1001호［재무제표 표시]와　제1002호［재고자산］

(１）성격별 표시방법
① 당기손익에 포함된 비용은 그 성격별로 통합하여 기능별로 재배분하지 않는다．
② 재고자산과 관련하여 재고자산의 순변동액＊¹과 함께 비용으로 인식한 원재료 및 소모품，노무원가와 기타원가＊²를 공시한다

＊¹ 제품과 재공품의 변동，원재료와소모품 사용액：포괄손익계산서 본문 공시
＊² 판매된 재고자산의 원가，재고자산평가손실, 재고자산감모손실, 배분되지 않은 제조간접원가, 제조원가 중 비정상적인 부분의 금액：재무상태표（재고자산）주석 공시

(２）기능별 표시방법
① 당기손익에 포함된 비용 중 적어도 매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시함（매출원가법）이 경우 비용이 성격별 분류＊¹를 추가 공시함．(왜냐하면 비용의 성격에 대한 정보가　미래현금흐름을 예측하는데 유용하기 때문）
② 배분되지 않은 제조간접원가 및 제조원가 중 비정상적인 부분의 금액＊²을 공시함.

＊¹ 감가상각비，기타 상각비와 종업원 급여를 포함한 비용의 성격에 대한 추가 정보：포괄손익계산서 주석 공시
＊² 포괄손익계산서（기타비용）또는 재무상태표（재고자산）주석 공시

[사례연구］

(주)조세의 ２０×１년의 회계연도의 기말수정사항과 원가계산에 관한 자료는 다음과 같다．

(１）당월 발생원가 및 기말수정사항
① 당기 원재료 매입액은 ₩1,800,000 이다．
② 당기 지급한 종업원급여는 ₩2,500,000 이다．
③ 당기 발생한 기타비용은 ₩1,200,000 이며，이 중에서 제조관련 비용은 ₩1,000,000 이다．
④ 당기 감가상각비는 ₩1,500,000 이며, 이 중에서 제조관련 감가상각비는 ₩1,000,000 이다．
⑤ 당기분 법인세비용은 ₩60,000 이다．

(２）원가계산에 관한 자료
① 기초 및 기말재고자산은 다음과 같다.


② 비용의 기능별 분류는 다음과 같다．단，제조활동과 관련된 종업원급여는 직접노무비로분류된다．


③ 제조원가를 제외한 비용의 기능별 분류


위 자료를 이용하여 포괄손익계산서를 기능별 표시방법과 성격별 표시방법에 따라 각각 작성하시오.

[해답］
1. 기능별　포괄손익계산서
(１）제조원가명세서작성



(２）포괄손익계산서작성



＊¹　매출원가＝기초제품＋당기제품제조원가－기말제품
　　　　　　　＝₩６００，０００＋₩５，２３０，０００－４１０，０００
　　　　　　　＝₩５，４２０，０００


2．성격별　포괄손익계산서


＊¹　제품과　재공품의　변동


[엄윤의　원가묘수］

제조업은 상기업에 비하여 매출원가를 산출하는 과정이 다소 복잡하다．즉，상기업의 경우 상품구입액 중 판매된 부분이 매출원가로 계상되는 반면 제조업의 경우 당기 발생한 총제조원가를 집계하여 완성품과 미완성품으로 배분한 후 완성품 중에서 판매된 부분을 매출원가로 계산한다．

최근 도입된 IFRS에 따르면 포괄손익계산서 양식에 따라 매출원가를 표시하는 방법이 다르다．위에서 보는 바와 같이 기능별 포괄손익계산서상에서는 매출원가가본문에 직접 표시되는 반면 성격별 손익계산서상에서는 본문에 표시되지 않고 주석으로 기재하여야 한다．

하지만，기능별 포괄손익계산서든 성격별 포괄손익계산서든 당기순이익은 동일하여야 하며 성격별 포괄손익계산서에서 매출원가를 별도로 표시하지 않으면서 기능별포괄손익계산서상의 당기순이익과 동일한 이익이 산출되도록 조정역할을 하는 계정이 “제품과 재공품의 변동”이다．

즉，기능별 포괄손익계산서상의 매출원가는 총원가중에서 제조원가부분이 제조원가명세서에 집계되어 매출원가가 별도로 산출되지만，성격별 포괄손익계산서는 모든 원가를 기능별로 구분하지 않고 모두 비용처리가 되기 때문에 매출원가를 산출하기　위해서는 재고의 변화를 추가로 고려하여야 한다．

IFRS도입에 따라 회계환경에 많은 변화가 일어나고 있다．원가회계 관련하여 변화된 부분은 재무제표 양식의 변화，제조간접비의 배부방법 변화，표준원가계산제도의 허용 등이 있으므로 관련담당자는 주의를 기울여 살펴볼 필요가 있을 것이다．