필자는 최근 경리실무자․세무공무원․금융기관의 신용평가 담당자들로부터 국제회계기준의 도입에 따른 일반용역제공에 따른 수익인식방법과 건설용역제공에 따른 수익인식방법의 차이에 관한 상담을 많이 받아왔다.
이에 이번에는 2007년 11월 23일 채택된 한국채택 국제회계기준 제1011호에 규정된 건설공사에 관한 수익인식방법에 관한 회계처리를 살펴보기로 한다.
I. 건설계약의 정의
건설계약이란 단일 자산의 건설이나 설계, 기술 및 기능 또는 그 최종
목적이나 용도에 있어서 밀접하게 상호연관되거나 상호의존적인 복수
자산의 건설을 위해 구체적으로 협의된 계약을 말한다.
II. 건설계약의 수익인식방법
국제회계기준에 의하면 건설업이 아닌 일반법인이 용역을 제공하는 경우
의 수익인식은 국제회계기준 제 1018호(수익)에 의하도록 규정하고 있
지만 건설용역제공에 따른 수익인식은 국제회계기준 제 1011호(건설계
약)에 의하여 건설계약조건이 그 성과를 신뢰성있게 측정할 수 있는 경
우에는 진행기준에 따라 수익을 인식하도록 규정하고 있는바 이번에는
국제회계기준 제1011호에 규정된 건설계약의 진행률에 따른 수익
인식방법을 살펴보기로 한다.
III. 사례
1. 국세건설(주)은 조세상사(주)와 3년에 걸쳐서 건설용역을 제공하기로 약정하였으며 구체적인 약정내용은 다음과 같다.
(1) 용역제공기간：2009.1.1.～2011.12.31.
(2) 계약금액：1,000 억원(당초 총예상원가：500 억원)
(3) 용역원가의 발생내역
(4) 연도별 대금청구액과 회수액
(5) 2010년말에 건설 관련 인건비 상승에 기인하여 총예상원가가 당초의 추정액 500억원에서 800억원으로 변경되었다.
(6) 원가투입기준에 의한 연도별 진행률에 의하여 수익을 인식하고자 한다.
(7) 연도별 손익계산서
2. 2009년도의 회계처리를 살펴보면 다음과 같다.
(1) 2009년도에 공사비용 투입시의 회계처리
(차) 미성공사 100* (대) 현금 등 100
* 실제 2009년도에 투입된 원가를 “미성공사”라는 계정과목으로 처리하는바 동 계정과목은 재공품 성격으로 이해하면 된다.
(2) 2009년도에 공사대금 청구시의 회계처리
(차) 공사미수금 150억원* (대) 진행청구액 150억원
* 현행 기업회계기준서 제12호(건설형 공사계약)에 의하면 대금청구시점에서 회계처리를 하지 아니하지만 국제회계기준 제1011호에 의하면 대금청구하는 시점에서 법률적인 매출채권이 발생하는 것으로 보아 공사미수금(자산)을 계상하도록 하고 있음.
(3) 2009년도말(2009.12.31.)에 공사수익 인식시의 회계처리
(차) 공사원가 100억원 (대) 공사수익 200억원
미성공사 100억원*
* 2009.12.31. 현재 미성공사잔액은 200억원인바 당해연도중의 실제공사투입원가(100억원)와 당해 공사연도에 귀속되는 이익(100억원)의 합을 의미한다.
다시 말해서 2009.12.31. 현재의 미성공사잔액(200억원)은 국세건설(주)가 조세상사(주)에 청구할 수 있는 최대 채권금액을 말한다고 볼 수 있다.
(4) 2009년도 재무상태표 표시방법
* 위 사례처럼 미성공사잔액(200억원)이 진행청구잔액(150억원)을 초과하는 경우에는 “미청구공사(50억원)”라는 자산계정과목으로 표시함.
** 만일, 진행청구액 잔액이 미성공사잔액을 초과하는 경우에는 “초과청구 공사” 라는 부채계정과목으로 표시함.
*** 위 사례를 해석하면 국세건설(주)가 당해연도에 청구가능한 공사대금총액(미성공사)은 200억원이며 2009년도에 국세건설(주)는 이 중 150억원을 조세상사(주)에 청구하였으며 나머지 50억원은 미청구된 자산상태로 재무상태표에 남아있다는 의미임.
[교육과정 자세히 보러가기]
8월 19~20일(10:00~17:00), 21일(09:00~13:00) (3일 총 16시간)
[실무에 바로 적용하는]오종원의 K-IFRS 핵심과 전환실무 해법가이드
장소 : 조세일보 재무교육원 을지로교육장(클릭)
오종원 회계사: 법무법인 대륙 세무자문 및 조세불복 전담. 서울지방변호사회 조세법(재산세제 및 조세불복)강사. 2009년 교육과학기술부장관 표창(벤처기업 세제발전 공로). 한울회계법인 이사.
