내가 만드는것보다 경쟁업체에서 구매하면 싸다?

기업들이 생산비용을 이유로 자체생산보다 경쟁업체에서 필요 물품을 구매하는 경우가 종종있다. 이와 같은 현상이 왜 발생할까？ 그 이유는 여러 가지 있겠지만 크게 두 가지 정도로 요약할 수 있다．

첫째는 생산시스템을 효율적으로 운영하여 생산공정에서의 대폭적인 원가절감을 이루거나 규모의 경제로 인하여 생산단가가 상대적으로 낮아지는 경우이고 둘째는 잘못된 제품원가계산으로 인한 제품원가의 왜곡현상이다. 전자는 크게 문제 될 것이 없지만, 후자의 경우에는 원가계산이 과소평가 될 때면 판매가격 또한 낮게 결정이 되어 실질적으로 손해를 보면서 판매하는 현상이 발생할 수 있다.

기업은 다양한 방법을 통하여 제품원가를 계산한다. 제품원가계산의 절차는 두 단계로　이루어지고 있는데, 첫 번째 단계는 제조공정에서 발생한 총제조원가를 집계하고 두 번째 단계는 집계된 총제조원가를 일정기간 동안에 생산된 완성품과 미완성품에 배분한다. 그러한 배분과정에서 생산형태에 따라 개별원가계산, 종합원가계산, 결합원가계산 등의 여러가지 방법을 적용할 수 있다.

제조원가는 개별제품에 대한 추적성에 따라 직접비와 간접비로 구분할 수 있는데, 이러한 원가계산에서의 중요한 핵심사항은 공통원가인 간접비의 배분이다. 왜냐하면, 직접비는 발생시점에 그 원가대상에 직접 집계하면 되지만 여러 제품에　공통으로 발생한 원가는 개별제품에 합리적인 방법을 통해서 배분하여야 하기 때문이다.

과거의 생산형태를 보면 전체 제조원가 중에서 공통비가 차지하는 비중이 그리 크지 않기 때문에 간접비가 잘못 배분된다 하더라도 그다지 큰 문제가 되지 않았지만, 최근 자본집약적인 생산으로 인하여 총제조원가 중에서의 공통비가 차지하는 비중이 상당히 증가하여 간접비가 부정확하게 배분될 경우 개별제품의 수익성을 정확히 파악하기 어려워서 큰 문제를 일으킬 수 있다.

그리하여, 간접비의 배분을 과거처럼 단순히 생산량이나 노동시간, 기계시간등 조업도를 기준으로 배분하지 않고 좀 더 합리적이고 체계적으로 배분하고자 대두된 방법이 ABC(activity based costing:활동기준원가계산) 이다．

※활동기준원가계산（ABC)

1. 개발배경
(1) 공장자동화로 인하여 총제조원가 중에서 간접비가 차지하는 비중이 증가함에 따라 기존의 조업도 기준 배분방식으로는 정확한 원가배분이 어렵다．
(2) 최근 제품의 형태는 다품종소량생산이므로 개별제품별로 원가발생양상이 다양하여 제품의 수익성을 파악하기 위해서 정확한 원가계산이 중요해졌다．
(3) 정보기술의 발전으로 인한 컴퓨터통합시스템의 도입으로 활동기준원가계산에 필요한 많은 정보를 상대적으로 적은 비용으로 수집하여 분석하는 것이 가능해졌다．

2. 기본개념
(1) 활동(activity)의 정의 : 원가를 발생시키는 기본적인 분석단위이며 기업의 제품생산과정에서 자원을 소비하는 구체적인 사건이나 거래를 말한다．
(2) 활동의 분류(cost hierachy:원가계층）
① 단위수준활동(unit-level activity) : 제품 한 단위가 생산될 때마다 수행되는 활동으로서 제품생산량에 비례하여 이루어지는 활동으로 기계작업활동, 품질검사(전수검사) 등이 이에 해당한다．
② 묶음수준활동(batch-level activity) : 한 묶음의 제품을 처리하거나 생산할 때마다 수행하는 활동으로서 제품의 수량과 관계없이 묶음단위로 이루어지는 활동으로 구매주문활동, 작업준비활동 등이 이에 해당한다．
③ 제품수준활동(product-level activity) : 기업이 생산하는 제품라인을 유지하기 위하여 수행하는 활동으로 제품개발활동, 설계변경활동 등이 이에 해당한다．
④ 설비수준활동(facility-level activity) : 공장의 일반적인 제조공정을 유지하고 관리하기 위하여 수행하는 활동으로 안전강화활동, 환경미화활동 등이 이에 해당한다．

3. 활동기준원가계산절차
１단계 :  활동분석（activity analysis)
２단계 :  활동중심점의 설정 및 활동원가집계
３단계 :  활동중심점별 원가동인(cost driver)의 선택
４단계 :  활동중심점별 원가배부율 계산
５단계 :  활동원가의 제품별 배부

4. 사례연구
(주)조세는 가정용과 사무용 책상을 생산하며, 직접재료비와 직접노무비 관련 자료는 다음과 같다．

또한,（주)조세의 총제조간접비는 ₩１,５００,０００이며 회사는 제조간접비를 배분하기 위해서 활동기준원가계산을 적용하고자 한다. 활동 별 원가 및 원가동인자료는 다음과 같다．


활동기준원가계산에 의할 경우 가정용 및 사무용 책상의 단위당 원가를 계산하시오．

[해답］

(1) 활동별 원가배부율
매입주문활동：₩100,000÷20회＝₩5,000／회
작업지시활동：₩300,000÷100회＝₩3,000／회
품질검사활동：₩400,000÷50회＝₩8,000／회
기계관련활동：₩700,000÷100회＝₩7,000／시간

(2) 제품별 단위당 제조간접비


(3) 제품별 단위당 원가

 
[엄윤의 원가 묘수]

제조환경이 과거의 노동집약적인 생산형태에서 자본집약적인 생산형태로 변화함에 따라 총제조원가에서 직접비가 차지하는 비중이 점차 감소하고 간접비가 차지하는 비중이 점차 증가하고 있다. 직접비는 발생 즉시 해당 제품에 직접 할당하면 되지만 간접비는 여러 제품 생산에 공통으로 발생하였기 때문에 여러 제품에 배분하는 문제가 발생한다.

과거에는 이러한 제조간접비가 단순히 생산량에 비례하여 발생하였기 때문에 생산량 등 조업도를 기준으로 배분하면 되었지만 최근 간접비의 발생행태도 단순히 생산량에 비례하여 발생하지 않고 제조공정과 제품의 다양성에 따라 복잡한 양상을 띠게 되었다.

따라서, 간접비 배분의 정확도에 따라 제품원가의 정확도가 결정되므로 이러한 간접비의 배분이 원가계산에 있어 핵심사항이라고 할 수 있다.

또한, 경영관리목적상 원가개념이 과거의 제조원가의 개념에서 탈피하여 전체 제품수명주기개념으로 확대되어 제조원가만으로 제품의 수익성을 파악하기 어렵게 되었다. 따라서, 제조이전단계의 원가와 제조이후단계의 원가도 개별제품에 배분하여야 정확한 제품별 수익을 파악할 수 있으며 그러한 원가의 배분이 ABC를 통하여 가능해졌다．　

경쟁이 치열할수록 제품의 가격결정은 매우 중요한 사항이다. 가격은 제품원가를 보상하고 이익에 기여하여야 하기 때문에 원가계산이 정확하지 못할 경우 제품가격의 비합리적인 결정에 따라 제품의 수익성을 잘못 판단할 수 있다.

따라서, 제품원가계산은 제조업에서의 가장 중요한 절차이며 정확한 제품원가계산은 제품의 수익성 분석을 위해서 필수적인 사항이라고 할 수 있다．