매출환입·에누리·매출할인시의 세무관리

기업의 판매활동 이후에 당초의 매출액에 대한 수정사유가 발생하는바 현행 기업회계상 판매이후에 발생하는 수정사항은 크게 매출환입, 매출에누리, 매출할인의 3가지로 분류된다.

따라서 매출환입․에누리․매출할인이 발생하는 경우의 기업회계상의 회계처리와 부가가치세법상의 수정세금계산서 교부방법에 대하여 살펴보기로 하자.

I. 매출환입과 에누리  및 매출할인의 의미
(1) 매출환입
상품 등이 품질상의 차이, 계약의 취소 등의 원인으로 인하여 구입자로부터 반품되어 온 것을 말한다.  *이 경우 전년도의 매출액이 당해연도에 반품된 경우에도 당해연도의 매출액에서 차감처리함.

(2) 매출에누리
고객에게 제품을 판매한 후에 판매한 제품의 수량부족이나 품질불량 등의 하자가 발견된 경우에 고객에게 당초의 판매가액 중 일부를 감액해 주는 것을 말한다.

다만, 현행 기업회계상 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 매출액을 감액하는 것(판매장려금)은 매출에누리에 포함함에 유의하여야 한다(한국회계연구원 질의회신 2002. 10.14.).

(3) 매출할인
구매자가 당초의 약정상의 지급일보다 조기에 판매대금을 결제한 경우
판매자가 당초의 판매가격에서 일정률을 할인하여 주는 것을 말한다.

II. 회계 및 세무처리

(1) 기업회계상 회계처리
매출에누리와 환입 및 매출할인은 총매출액에서 직접 차감한다. 

(2)법인세법상 세무처리
기업회계와 동일하게 매출에누리와 환입 및 매출할인은 총매출액에서 직접 차감한다.

(3) 부가가치세법상 세무처리 및 수정세금계산서 교부여부
매출에누리와 환입 및 매출할인이 발생한 경우 부가가치세법상 과세표준에서 직접 차감하여 (－)세금계산서를 교부하여야 한다(부법 13 ②).

III. 수정세금계산서 교부시의 핵심포인트

1. 수정세금계산서의 발생시기
2008년 6월 10일 A사는 B사에 상품 1,000만원(부가가치세 별도)을 판매한 이후 2008년 10월 28일에 매출환입․에누리․매출할인이 발생한 경우 수정세금계산서상의 “작성연월일”은  당초의 상품판매일(2008년 6월 10일)이 아니라 수정사유(매출환입․에누리․매출할인)가 발생한 “2008년 10월 28일”임을 명심하여야 할 것이다.!!

2. 위 "I (2)"에서 설명한 “판매장려금 성격의 매출에누리”에 대한 세금계산서발행여부
“판매장려금 성격의 매출에누리”에 대하여는 세금계산서를 발행할 수 없음(서면2팀-1340, 2004.6.28.)을 명심하자!!