닭가슴살, 닭다리, 닭날개의 원가는?

원가계산이란 제조공정에 집계된 재료비, 노무비 및 기타경비를 일정기간 동안에 생산된 제품에 배분하는 과정을 의미한다. 물론, 공정의 복잡 정도에 따라서 또는, 완성품과 미완성품에 대한 원가의 투입 정도가 다르므로 실제는 상당히 복잡하고 어려운 과정을 거쳐야 제품원가계산이 도출될 수 있다.

제품 원가를 계산하는 방법은 여러 가지가 있지만, 일반적으로 제품을 생산하는 방식에 따라 개별원가계산과 종합원가계산으로 구분할 수 있다. 개별원가계산은 다품종 소량 주문생산에 적합한 원가계산 방법이며, 종합원가계산은 단일 또는 소품종 대량 생산에 적합한 원가계산방법이라 할 수 있다.

하지만, 실제로 순수한 개별원가계산이나 종합원가계산은 찾아보기 어렵다. 즉, 기업의 생산공정은 현실적으로 상당히 복잡하며 한가지 원가계산방법을 통해서 계산될 수는 없다. 따라서, 일반적으로 여러 가지 원가계산방법이 혼합되어 이루어진다고 볼 수 있으며, 그 중 대표적인 예가 결합원가계산이다.

결합원가계산은 강의를 통해서 질문을 가장 받았던 원가계산방법 중에 하나이다. 결합원가계산은 연산품을 생산하는 공정에서 적용되는 원가계산방법으로서 낙농업, 정유업과 같은 한 종류의 원재료를 통하여 여러 제품을 생산하는 공정에 적용될 수 있다. 위와 같은 공정을 결합공정이라 하며 결합공정에서 생산되는 제품을 연산품이라 한다. 연산품이라 함은 동일한 원재료를 동일한 가공을 거쳐 생산되는 서로 다른 2가지 이상의 제품을 말하며, 상대적으로 가치가 낮은 부산물과 가치가 없거나 판매가치가 판매비용보다 더 적은 작업폐물과 구분된다.

 연산품의 원가결정이 다른 제품에 비하여 크게 다른점은 연산품의 원가는 생산과정에서 식별할 수 없다는 데에 있다. 일반적인 제품은 생산과정에서 원가투입의 정도를 구체적으로 식별할 수 있지만, 연산품은 투입된 원가를 구체적으로 식별할 수 없으므로 연산품의 원가는 판매가격이나 소비자들의 선호에 따라서 배부되는 것이 현실적이다.

※결합원가계산(joint costing : JC)

 총제조원가를 공정별로 집계한 후 연산품(=결합제품)에 배부하는 방법이다.

1. 연산품(joint products) : 동일한 종류의 원재료를 투입하여 동시에 생산되는 서로 다른 두 가지 이상의 제품을 말한다.

※연산품의 예


2. 결합원가계산의 절차

제1단계 : 제조원가를 공정(결합공정)별 집계
제2단계 : 결합공정별 완성품 원가를 연산품에 배부

3. 용어정리


4. 결합원가의 배분방법


5. 사례연구

 (주) 조세는 닭고기 가공회사로서 닭 1마리를 통해서 닭가슴살, 닭다리, 닭날개를 각각 500g, 300g, 200g 생산하였다. 투입된 원가자료는 다음과 같다.


요구사항.1  결합원가를 물량기준법에 의해서 각 제품에 배분하시오.


요구사항.2  만약, 닭가슴살, 닭다리, 닭날개의 g당 판매가격이 각각 100원, 200원, 450원일 경우 분리점에서의 판매가치에 따라서 결합원가를 각 제품에 배분하시오.



[엄 윤의 원가묘수]

 원가계산의 기본적인 논리는 총발생한 비용을 집계하여 특정제품과 직접적인 관련성에 따라 직접비와 간접비로 구분하여 특정제품을 위해서만 소비된 직접비는 그 제품에 직접할당하고 공통으로 발생한 간접비는 해당 제품에 적절한 배부기준을 설정하여 나누어주는 절차이다.

예를 들어, 친구들 3명 이서 맥주집에 가서 총 30,000원의 값을 치르려 할 때 각각 얼마씩 배분하여야 합리적이냐 하는 문제와 같다. 공통으로 발생한 비용은 30,000원이며, 총 3명에게 할당하여야 하는데 만약 1인당 10,000원씩 할당한다면 그다지 공평하지는 않을 것이다. 왜냐하면, 친구 중 술을 전혀 마시지 못하는 사람도 있기 때문이다.

그렇다면 합리적인 방법은 무엇일까? 즉, 공통으로 발생한 비용을 합리적으로 배분하려면 적절한 배부기준을 찾아야 하며, 각자 마신 술잔 수를 기준으로 배분한다면 좀 더 공평하게 배분될 것이다. 제조공정에서의 공통비 배분도 마찬가지다. 

 현실에서 이론과 실제의 상황 사이에는 많은 괴리 점이 존재한다. 물론, 회계와 세법도 마찬가지여서 관련업에 종사하시는 분들은 새로운 회계사상이 발생하면 기존의 경험을 바탕으로 응용과 수정을 통해서 당면한 문제를 해결한다. 더욱이 원가회계는 재무회계와 세법과는 성격이 약간 다르다.

즉, 원가회계라 함은 일정한 법칙과 공식하에 이루어지는 것이 아니라 제조업마다 고유한 생산방식과 공정의 특징에 따라 달리 적용될 수밖에 없기 때문이다. 그래서 더욱더 어렵고 익숙하기 어려운 학문임은 틀림없다. 하지만, 원가계산이라는 기본적인 논리를 다시 한 번 이해할 수 있다면 누구나 손쉽게 할 수 있는 것 또한 가능하다.