◆ (이미지: 클립아트코리아 제공)
A법인은 2018년 지분율 100%를 출자해 해외현지법인을 설립했다. 설립 당시 자본금은 100만 달러였으며, 환율은 1066.5원이었다. 2023년 해당 현지법인은 자본금의 50%를 감자하기로 결정하고 그 대가로 A법인에 50만 달러를 지급했다. 이 과정에서 환율 변동(1066.5원 → 1274.6원)으로 인해 환차익이 발생했다. 이에 A법인은 내국 법인이 해외 자회사의 유상감자를 실시할 경우, 환율 변동으로 인한 이익도 '유상감자 시 의제배당'에 해당하는지가 궁금해 국세청에 질의를 남겼다.
질의에 대해 국세청은 "내국법인이 외국자회사로부터 자본의 감소로 인해 취득하는 금전과 그 밖의 재산가액의 합계액(감자 대가)이 주식 등을 취득하기 위해 사용한 금액을 초과하는 금액(환차익 등)은 '법인세법' 제16조(배당금 또는 분배금의 의제) 제1항 제1호에 해당한다"고 답변했다.
그러면서 "감자 대가를 외화로 지급받은 경우 '원화 환산'은 같은 법 시행령 제13조 제1호에 따라 자본의 감소를 결의한 날의 '외국환거래규정'에 따른 매매기준율로 한다"고 덧붙였다.
[관련 법령]
■ 법인세법 제16조【배당금 또는 분배금의 의제】
① 다음 각 호의 금액은 다른 법인의 주주 또는 출자자(이하 "주주등"이라 한다)인 내국법인의 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 그 다른 법인으로부터 이익을 배당받았거나 잉여금을 분배받은 금액으로 본다.
1. 주식의 소각, 자본의 감소, 사원의 퇴사ㆍ탈퇴 또는 출자의 감소로 인하여 주주등인 내국법인이 취득하는 금전과 그 밖의 재산가액의 합계액이 해당 주식 또는 출자지분(이하 "주식등"이라 한다)을 취득하기 위하여 사용한 금액을 초과하는 금액
■ 법인세법 시행령 제13조【배당 또는 분배의제의 시기】
법 제16조제1항에 따라 이익을 배당받았거나 잉여금을 분배받은 날은 다음 각 호의 구분에 따른 날로 한다.
1. 법 제16조제1항제1호부터 제3호까지의 경우: 그 주주총회ㆍ사원총회 또는 이사회에서 주식의 소각, 자본 또는 출자의 감소, 잉여금의 자본 또는 출자에의 전입을 결의한 날(이사회의 결의에 의하는 경우에는「상법」제461조제3항에 따라 정한 날을 말한다. 다만, 주식의 소각, 자본 또는 출자의 감소를 결의한 날의 주주와「상법」제354조에 따른 기준일의 주주가 다른 경우에는 같은 조에 따른 기준일을 말한다) 또는 사원이 퇴사ㆍ탈퇴한 날
■ 법인세법 제18조의4【외국자회사 수입배당금액의 익금불산입】
①내국법인(제57조의2제1항에 따른 간접투자회사등은 제외한다)이 해당 법인이 출자한 외국자회사[내국법인이 의결권 있는 발행주식총수 또는 출자총액의 100분의 10(｢조세특례제한법｣ 제22조에 따른 해외자원개발사업을 하는 외국법인의 경우에는 100분의 5) 이상을 출자하고 있는 외국법인으로서 대통령령으로 정하는 요건을 갖춘 법인을 말한다. 이하 이 조 및 제41조에서 같다]로부터 받은 이익의 배당금 또는 잉여금의 분배금과 제16조에 따라 배당금 또는 분배금으로 보는 금액(이하 이 조에서 "수입배당금액"이라 한다)의 100분의 95에 해당하는 금액은 각 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금에 산입하지 아니한다.
■ 법인세법 기본통칙 42-76…2【외화자산･부채의 기장환율】
외화자산･부채는 다음 각 호의 방법에 의하여 환산한 원화금액으로 기장한다.
1. 사업연도 중에 발생된 외화자산ㆍ부채는 발생일 현재 매매기준율 등에 따라 환산한다. 이 경우 외화자산ㆍ부채의 발생일이 공휴일인 때에는 그 직전일의 환율에 의한다.
■ 법인세법 시행령 제76조【외화자산 및 부채의 평가】
① 제61조제2항제1호부터 제7호까지의 금융회사 등이 보유하는 화폐성외화자산ㆍ부채와 통화선도등은 다음 각 호의 방법에 따라 평가하여야 한다.
1. 화폐성외화자산ㆍ부채: 사업연도 종료일 현재의 기획재정부령으로 정하는 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율(이하 '매매기준율등"이라 한다)로 평가하는 방법"
■ 법인세법 시행규칙 제39조의2【외화자산 및 부채의 평가기준이 되는 매매기준율】
영 제76조제1항제1호에서 "기획재정부령으로 정하는 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율"이란 ｢외국환거래규정｣에 따른 매매기준율 또는 재정(裁定)된 매매기준율을 말한다.
[참고: 국세법령정보시스템 서면-2023-법규법인-3161]
