K-IFRS(제1017호) 판매후리스의 회계처리

이번에는 한국채택 국제회계기준 제1017호에 규정된 판매후리스(Sales and leaseback)의 처분손익인식방법에 대하여  살펴보기로 하자.

I. 정의

판매후리스(Sales and leaseback)거래란 리스이용자가 리스제공자에게 자산을 판매하고 다시 그 자산을 리스하는 거래를 말한다.

II. 판매후리스가 금융리스에 해당하는 경우의 처분손익 인식방법

금융리스에 해당하는 판매후리스거래는 실질적으로 리스제공자가 리스이용자에게 자산을 담보로 금융을 제공하는 것이다.

따라서 판매수익이 장부금액을 초과하는 금액을 이익으로 인식하는 것은 적절하지 않으므로 동 초과금액은 리스기간에 이연하여 환입한다. 따라서 판매후리스거래가 금융리스에 해당하는 경우에는 리스이용자인 판매자의 판매에 따른 이익을 즉시 인식하지 아니하고 해당 리스자산의 리스기간에 이연하여 환입한다.

<사례>

- 조세상사(주)는 2009.1.1. 장부가액 1,000,000원인 설비를 국세(주)에 1,300,000원에 처분하고 3년계약의 금융리스를 체결함.

-  2009.1.1. 회계처리

(차) 현금  1,300,000                  (대) 설비      1,000,000
                                                   이연이익*  300,000

* 판매후리스가 금융리스인 경우에는 조세상사(주)가 당해 자산을 처분한 후 실질적으로 소유권은 그대로 유지하며 당해 자산을 사용하므로 판매시점의 처분이익을 당기 손익으로 인정할 수 없으므로 처분시점의 손익을 리스기간인 3년에 걸쳐 안분하여 당기 이익으로 인식하라는 의미임.

(차) 금융리스자산*  1,300,000       (대) 금융리스부채*  1,300,000

* 금융리스자산에 대하여는 감가상각을 수행하여야 하며 금융리스부채에 대하여는 리스부채상환에 관한 회계처리를 수행하여야 하는바 본 사례에서는 이에 관한  회계처리는 생략함.

-  2009.12.31. 회계처리

(차) 이연이익  100,000                 (대) 이익*  100,000
    
*300,000/ 3년.                                  


III. 판매후리스가 운용리스에 해당하는 경우의 처분손익 인식방법

<사례>

1. 2009.1.1. 국세상사(주)가 보유중인 설비자산을 판매하고 운용리스로 계약한 경우 판매후리스대상 설비자산의 처분가액(판매가격),공정가액,장부가액이 아래와 같은 경우 리스대상 자산 처분시의 회계처리는 다음과 같다.

2.  리스대상 자산의 판매가격 (150) > 공정가액(130) > 장부가액(120)

(차) 현금  150                        (대) 설비      120
                                                   이익       10
                                                이연이익   20*

* 동 거래가 정상적인 자산의 처분거래라면 공정가액에 해당하는 130원을 판매대금(판매가격)으로 수령하고 처분이익이 10원(= 130 -120)이 발생하여야 하는 상황이지만 국세상사(주)는 공정가액인 130원을 초과하여 150원을 실제로 수령하고 판매함으로써 정상적인 거래이익(10원)을 초과하여 수령한 20원은 리스자산의 예상사용기간에 걸쳐 안분하여 인식하라는 의미임.

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