초변동원가계산(스루풋원가계산)은 직접재료원가만을 진정한 변동원가로 보고 재고가능원가로 간주하는 방법이다. 직접노무원가와 변동제조간접원가도 기간비용으로 처리함에 따라 재고자산에 포함된 직접노무원가와 변동제조간접원가의 금액이 변동원가계산의 이익과 차이를 유발한다.
1월 생산량 1,500개, 2월 생산량 1,200개, 3월 생산량 1,000개, 판매량은 1~3월 1,200개씩 동일하다. 변동원가는 직접재료비 단위당 ₩2,000, 직접노무비 단위당 ₩500, 제조간접비 단위당 ₩500, 판관비 ₩500이며 고정원가는 제조간접비 ₩1,500,000, 판관비 ₩1,500,000이다. 1월 기초재고는 없으며 선입선출법을 적용한다.
1월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩5,100,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000, 초변동원가계산에서는 ₩4,500,000으로 계산된다. 2월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩4,875,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000, 초변동원가계산에서는 ₩4,800,000으로 계산된다. 3월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩4,575,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000, 초변동원가계산에서는 ₩5,000,000으로 계산된다.
초변동원가계산 이익조정은 '초변동원가계산 이익=전부원가계산 이익+기초재고 고정제조간접원가-기말재고 고정제조간접원가+기초재고 직접노무원가와 변동제조간접원가-기말재고 직접노무원가와 변동제조간접원가' 산식을 이용한다.
변동원가계산에서 바로 조정할 경우에는 '변동원가계산 이익+기초재고 직접노무원가와 변동제조간접원가-기말재고 직접노무원가와 변동제조간접원가'를 이용하면 된다.
이에 따라 1월 초변동원가계산 이익 ₩4,500,000=₩5,100,000+₩0-₩300,000+₩0-₩300,000, 2월 ₩4,800,000=₩4,875,000+₩300,000-₩375,000+₩300,000-₩300,000, 3월 ₩5,000,000=₩4,575,000+₩375,000-₩150,000+₩300,000-₩100,000으로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
