전부원가계산에서 영업이익은 매출총이익(매출액-매출원가)에서 판매관리비(판매비+관리비)를 차감해 계산한다. 그에 반해 변동원가계산 영업이익은 공헌이익(매출액-변동원가(변동매출원가+변동판매비+변동관리비))에서 고정원가(고정제조간접원가+고정판매비+고정관리비)를 차감하느 방식으로 구한다.
전부원가계산에 의하면 1월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 매출원가 ₩4,800,000(기초제품재고액 ₩0+당기제품제조원가 ₩6,00,000(직접재료원가 ₩3,000,000+직접노무원가 ₩750,000+변동제조간접원가 ₩750,000+고정제조간접원가 ₩1,500,000)-기말제품재고액 ₩1,200,000(300개X단위당 제품원가 ₩4,000)), 매출총이익 ₩7,200,000, 영업이익 ₩5,100,000(매출총이익 ₩7,200,000-변동판매관리비 ₩600,000-고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
변동원가계산 사용시 1월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 변동원가 ₩4,200,000( 변동매출원가 ₩3,600,000(기초제품재고액 ₩0+당기제품제조원가 ₩4,500,000(직접재료원가 ₩3,000,000+직접노무원가 ₩750,000+변동제조간접원가 ₩750,000--기말제품재고액 ₩900,000(300개X단위당 제품원가 ₩3,000))+변동판매관리비 ₩600,000), 공헌이익 ₩7,800,000, 영업이익 ₩4,800,000(공헌이익 ₩7,800,000-고정원가 ₩3,000,000(고정제조간접원가₩1,500,000+고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
전부원가계산에 의하면 2월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 매출원가 ₩5,025,000(기초제품재고액 ₩1,200,000+당기제품제조원가 ₩5,100,000(직접재료원가 ₩2,400,000+직접노무원가 ₩600,000+변동제조간접원가 ₩600,000+고정제조간접원가 ₩1,500,000)-기말제품재고액 ₩1,275,000(300개X단위당 제품원가 ₩4,250)), 매출총이익 ₩6,975,000, 영업이익 ₩4,875,000(매출총이익 ₩6,975,000-변동판매관리비 ₩600,000-고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
변동원가계산 사용시 2월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 변동원가 ₩4,200,000( 변동매출원가 ₩3,600,000(기초제품재고액 ₩900,000+당기제품제조원가 ₩3,600,000(직접재료원가 ₩2,400,000+직접노무원가 ₩600,000+변동제조간접원가 ₩600,000--기말제품재고액 ₩900,000(300개X단위당 제품원가 ₩3,000))+변동판매관리비 ₩600,000), 공헌이익 ₩7,800,000, 영업이익 ₩4,800,000(공헌이익 ₩7,800,000-고정원가 ₩3,000,000(고정제조간접원가₩1,500,000+고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
전부원가계산에 의하면 3월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 매출원가 ₩5,325,000(기초제품재고액 ₩1,275,000+당기제품제조원가 ₩4,500,000(직접재료원가 ₩2,000,000+직접노무원가 ₩500,000+변동제조간접원가 ₩500,000+고정제조간접원가 ₩1,500,000)-기말제품재고액 ₩450,000(100개X단위당 제품원가 ₩4,500)), 매출총이익 ₩6,675,000, 영업이익 ₩4,575,000(매출총이익 ₩6,675,000-변동판매관리비 ₩600,000-고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
변동원가계산 사용시 3월 매출액은 ₩12,000,000((1,200개X₩10,000), 변동원가 ₩4,200,000( 변동매출원가 ₩3,000,000(기초제품재고액 ₩900,000+당기제품제조원가 ₩3,000,000(직접재료원가 ₩2,400,000+직접노무원가 ₩500,000+변동제조간접원가 ₩500,000--기말제품재고액 ₩300,000(100개X단위당 제품원가 ₩3,000))+변동판매관리비 ₩600,000), 공헌이익 ₩7,800,000, 영업이익 ₩4,800,000(공헌이익 ₩7,800,000-고정원가 ₩3,000,000(고정제조간접원가₩1,500,000+고정판매관리비 ₩1,500,000)으로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
