결합제품원가계산은 낙농업, 정육업, 석유산업 등 동일한 원재료를 투입해 다양한 제품을 생산하는 결합공정에 적용할 수 있다.
결합공정에서 생산되는 제품을 결합제품이라고 한다. 결합제품은 동일한 원재료를 사용해 동일 가공을 거쳐 생산되는 서로 다른 두 가지 이상 제품을 의미한다.
결합제품은 상대적으로 판매가치가 큰 주산물(연산품), 판매가치가 낮은 부산물, 원재료에서 발생한 지꺼기나 조각인 작업폐물로 구분된다.
결합원가계산제도에서는 분리점이라는 개념이 등장하는 데 분리점은 주산물이 식별가능한 시점을 뜻한다. 분리점 이전 발생한 제조원가를 결합원가, 분리점 이후 발생한 제조원가를 추가가공원가(개별원가)라고 한다.
결합원가 배부 방법으로는 물량기준법, 상대적 판매가치법, 순실현가치법, 균등이익률법을 사용한다.
물량기준법은 분리점에서 각 제품의 물리적 단위(수량, 무게, 면적, 부피 등)에 비례하여 결합원가를 배부하는 방법이다. 생산량을 기준으로 결합원가를 배부할 때 사용한다.
상대적 판매가치법은 분리점에서 각 제품의 판매가치에 비례하여 결합원가를 배부하는 방법이다. 이 방법을 적용하려면 분리점에서 각 제품의 판매가치를 알 수 있어야 한다.
순실현가치법은 각 제품의 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배부하는 방법이다(순실현가치 = 최종판매가치 – 추가가공비).
균등이익률법은 매출총이익률이 동일하도록 결합원가를 배부하는 방법이다(매출원가율 = 매출원가÷매출액ⅹ100 or 1 – 매출총이익률).
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
