기초재공품 300개(60%), 당기착수 1,500개, 기초완성 300개, 당기착수완성 1,100개, 공손품200개, 기말재공품 200개(80%)가 있다. 원재료는 공정시점 전량 투입, 가공원가는 진척도 따라 균등 발생한다. 검사는 완성도 70%에서 이뤄지며 정상공손은 통과기준 10%이다.
기초재공품 재료원가 ₩19,500이고, 가공원가 ₩29,200. 당기 발생원가는 재료원가 ₩142,500이고, 가공원가는 ₩174,800이다.
가중평균법을 사용해 공손원가를 계산해 보면 원재료 완성품환산량은 1,800개(당기완성 1,400개+정상공손 160개+비정상공손 40개+기말 200개), 가공원가 완성품환산량은 1,700개(당기완성 1,400개+정상공손 112개+비정상공손 28개+기말 160개)가 된다.
가중평균법으로 원재료 완성품환산량 단위당 원가는 ₩90(₩162,000(기초 19,500+당기투입 142,500)/1,800개), 가공원가 완성품환산량 단위당 원가는 ₩120(₩204,000(기초 29,200+당기투입 174,800)/1,700개)으로 계산된다.
가중평균법에 따라 계산된 완성품 원가는 ₩294,000, 정상공손원가 ₩27,840, 비정산공손원가 ₩6,960, 기말재공품 원가는 ₩37,200이 된다(완성품 원가=원재료 ₩126,000(1,400ⅹ90)+가공원가 ₩168,000(1,400ⅹ120), 정상공손=원재료 ₩14,400(160ⅹ90)+가공원가 ₩13,440(112ⅹ120), 비정상공손=원재료 ₩3,000(40ⅹ90)+가공원가 ₩3,360(28ⅹ120), 기말재공품=원재료 ₩18,000(200ⅹ90)+가공원가 ₩19,200(160ⅹ120)).
선입선출법을 사용하면 원재료 완성품환산량은 1,500개(당기착수완성 1,100개+정상공손 160개+비정상공손 40개+기말 200개), 가공원가 완성품환산량은 1,520개(기초 120개+당기착수완성 1,100개+정상공손 112개+비정상공손 28개+기말 160개)가 된다.
선입선출법으로 원재료 완성품환산량 단위당 원가는 ₩95(₩142,500/1,500개), 가공원가 완성품환산량 단위당 원가는 ₩115(₩174,800/1,520개)으로 계산된다.
선입선출법에 따라 계산된 완성품 원가는 ₩293,500, 정상공손원가 ₩28,080, 비정산공손원가 ₩7,020, 기말재공품 원가는 ₩37,400이 된다(완성품 원가=기초재공품 ₩48,700(원재료 ₩19,500+가공원가 ₩29,200)+기초추가가공 ₩13,800(원재료 ₩0+가공원가 ₩13,800(120ⅹ115))+당기착수완성 ₩231,000(원재료 ₩104,500(1,100ⅹ95)+가공원가 ₩126,500(1,100ⅹ115)), 정상공손=원재료 ₩15,200(160ⅹ95)+가공원가 ₩12,880(112ⅹ115), 비정상공손=원재료 ₩3,800(40ⅹ95)+가공원가 ₩3,220(28ⅹ115), 기말재공품=원재료 ₩19,000(200ⅹ95)+가공원가 ₩18,400(160ⅹ115)).
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
