기초재공품 1,000개(진척도 60%), 당기착수량 12,000개, 당기완성량 11,000개, 기말재공품 2,000개(진척도 40%). 재료는 공정초에 전량 투입되고 가공원가는 공정 진척도에 따라 균등하게 발생하는 경우를 가정한다.
선입선출법은 당기에 투입된 것만 집계한다고 가정한다. 따라서 기초재공품은 모두 당기에 완성된 것으로 기말재공품은 당기 착수한 것에서 남는다고 가정한다.
이에 따라 선입선출법에 의한 재료원가 완성품환산량은 12,000개(기초재공품 0개 + 당기착수완성 10,000개(당기완성 11,000-기초재공 1,000) + 기말재공품 2,000개)로 계산된다. 가공원가 완성품환산량은 11,200개(기초재공품 400개(1,000개 X (1-60%)) + 당기착수완성 10,000개(당기완성 11,000-기초재공 1,000) + 기말재공품 800개(2,000개 X 40%))로 계산된다.
가중평균법은 기초재공품도 당기에 투입된 것으로 가정한다. 따라서 기초재공품은 모두 당기에 완성된 것으로 본다. 기초재공품과 당기착수량을 구분할 필요가 없게 되며 기말재공품은 당기 착수한 것에서 남는다고 가정한다.
이에 따라 가중평균법에 의한 재료원가 완성품환산량은 13,000개(당기완성 11,000개 + 기말재공품 2,000개)로 계산된다. 가공원가 완성품환산량은 11,800개(당기완성 11,000개 + 기말재공품 800개(2,000개 X 40%))로 계산된다.
복수공정의 종합원가계산 시에는 전공정대체(전공정비)라는 계정이 등장하는 데 공정초에 투입되는 재료로 가정하고 처리한다. 반대 계정에는 차공정대체라는 용어를 사용한다. 이에 따라 제품원가는 최종 마지막 공정에 집계된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
