당기착수량 12,000개, 당기완성량 10,000개, 기말재공품 2,000개(진척도 40%)일 경우 기말재공품의 완성품환산량을 계산하면 800개가 된다(2,000개 X 40%). 기말재공품 2,000개를 완성품 800개와 동일한 것으로 간주한다.
재료는 공정초에 전량 투입되고 가공원가는 공정 진척도에 따라 균등하게 발생한다고 가정했을 때 직접재료원가와 가공원가의 기말재공품 완성품환산량은 달라지게 된다. 직접재료원가 완성품환산량은 2,000개((2,000개 X 100%), 가공원가 완성품환산량은 800개((2,000개 X 40%)가 된다.
기초재공품 1,000개(진척도 60%), 당기착수량 12,000개, 당기완성량 10,000개, 기말재공품 2,000개(진척도 40%). 재료는 공정초에 전량 투입되고 가공원가는 공정 진척도에 따라 균등하게 발생하는 경우를 살펴보자.
기초재공품과 기말재공품이 모두 존재하는 경우는 물량 흐름에 대한 가정이 필요하다(평군법, 선입선출법, 후입선출법). 선입선출법은 당기에 발생(투입)한 것만 집계한다. 평균법은 기초재공품도 당기에 투입한 것으로 가정한다.
기초재공품의 가공원가 완성품 환산량은 선입선출법이 400개(1,000개 X (1-60%)), 평균법은 1000개(1,000개 X 100%)로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
