실제원가발생액과 예정배부액과의 차이 발생 시 배부차이는 매출원가조정법 총원가기준법, 원가요소기준법을 사용한다.
매출원가조정법은 배부차이를 매출원가에서만 조정한다. 총원가기준법은 기말재공품, 기말제품, 매출원가 총액에 비례하도록 배분하여 조정한다. 기초재고의 제조간접원가에 실제원가가 반영된 경우 당기투입원가만이 배부차이의 조정대상이다.
원가요소기준법은 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접원가 금액에 비례하도록 배분 조정한다. 기초재고의 제조간접원가에 실제원가가 반영된 경우 당기투입원가만이 배부차이의 조정대상이 된다.
매출원가조정법 사용시 과소배부액 ₩50,000은 매출원가에서만 조정한다. (차)매출원가 50,000 (대)제조간접원가 50,000으로 회계처리한다.
총원가기준법을 사용하면 과소배부액 ₩50,000은 매출원가 ₩7,293(#101, ((직접재료원가 ₩61,000+직접노무원가₩70,000, 제조간접원가 ₩98,000=₩229,000)/(직접재료원가 ₩370,000+직접노무원가 ₩5000,000 제조간접원가 ₩700,000=₩1,570,000) X ₩50,000)), 제품 ₩16,083(#102, ((₩505,000/₩1,570,000) X ₩50,000)), 재공품 ₩26,624(#103, ((₩836,000/₩1,570,000) X ₩50,000)) 배분 조정한다.
차변에 매출원가 7,293, 제품 16,083, 재공품 26,624으로, 대변에 제조간접원가 ₩50,000으로 회계처리한다.
원가요소기준법을 사용시 과소배부액 ₩50,000은 매출원가 ₩7,000(#101, ((제조간접원가 ₩98,000/제조간접원가 ₩700,000) X ₩50,000)), 제품 ₩15,000(#102, ((₩210,000/₩700,000) X ₩50,000)), 재공품 ₩28,000(#103, ((₩392,000/₩700,000) X ₩50,000)) 배분 조정한다.
차변에 매출원가 7,000, 제품 15,000, 재공품 28,000으로, 대변에 제조간접원가 ₩50,000으로 회계처리한다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
