부문공통원가를 각 부문에 배부(1단계)하면 보조부문원가를 제조부문에 배부(2단계)해야 한다. 일반적으로 보조부문원가를 제조부문에 배부할 때 직접배부법, 단계배부법, 상호배부법을 사용한다.
직접배부법은 보조부문간의 용역수수관계를 모두 무시하는 방법이다. 단계배부법은 보조부문간의 용역수수관계를 일부 고려한다(한쪽만 인정). 상호배부법은 보조부문간의 용역수수관계를 모두 고려하는 배부방법이다.
㈜조세는 제조부문으로 절단, 조립부문을 갖고 있으며 보조부문으로 동력, 수선부문을 운영 중이다. 절단부문 원가는 ₩331,000, 조립부문 ₩365,000, 동력부문 ₩184,000, 수선부문 ₩120,000이 투입됐다.
용역수수관계를 보면 동력부문은 절단, 조립, 수선부문에 각각 50%, 30%, 20%를 제공했고 수선부문은 절단, 조립, 동력부문에 각각 30%, 60%, 10%를 제공했다.
직접배부법을 사용하면 동력부문 원가 ₩184,000은 절단부문에 ₩115,000(₩184,000 X (50%/80%)), 조립부문에 ₩69,000(₩184,000 X (30%/80%))이 배부된다. 수선부문 원가 ₩120,000은 절단부문에 ₩40,000(₩120,000 X (30%/90%)), 조립부문에 ₩80,000(₩120,000 X (60%/90%))이 배부된다.
절단부문 원가는 ₩486,000(₩331,000+동력부문 배부액 ₩115,000+수선부문 배부액 ₩40,000), 조립부문 원가는 ₩514,000(₩365,000+동력부문 배부액 ₩69,000+수선부문 배부액 ₩80,000)으로 계산된다.
단계배부법 사용시엔 배부순서를 먼저 결정해야 한다. 배부순서는 타 보조부문에 용역을 가장 많이 제공한 보조부문, 용역을 제공한 타 보조부문의 수, 보조부문원가의 금액 등을 고려해 결정한다.
이에 따라 동력부문 원가 ₩184,000을 먼저 절단, 조립, 수선부문에 각각 ₩92,000(₩184,000 X (50%/100%)), ₩55,200(₩184,000 X (30%/100%)), ₩36,800(₩184,000 X (20%/100%))을 배부한다.
다음으로 수선부문 원가 ₩156,800(₩120,000+동력부문 배부액 ₩36,800)을 절단, 조립부문에 각각 ₩52,267(₩156,800 X (30%/90%)), ₩104,533(₩156,800 X (60%/90%))을 배부한다.
보조부문 원가 배부에 따라 절단부문 원가는 ₩475,267(₩331,000+동력부문 배부액 ₩92,000+수선부문 배부액 ₩52,267), 조립부문 원가는 ₩524,733(₩365,000+동력부문 배부액 ₩55,200+수선부문 배부액 ₩104,533)으로 계산된다.
상호배부법을 사용할 경우 보조부문간의 용역수수관계를 모두 고려하기 때문에 총동력부문원가=동력부문원가+(0.1 X 총수선부문원가), 총수선부문원가=수선부문원가+(0.2 X 총동력부문원가)로 계산해야 한다.
총동력부문비를 x라 하고 총수선부문비를 y라 하면 x=₩184,000+0.1y, y=₩120,000+0.2x로 연립방정식을 만들 수 있다. 연립방정식을 풀면 x=₩200,000, y=₩160,000이 나온다.
총동력부문비 ₩200,000는 절단, 조립, 수선부문에 각각 ₩100,000, ₩60,000, ₩40,000이, 총수선부문비 ₩160,000는 절단, 조립, 동력부문에 각각 ₩48,000, ₩96,000, ₩14,000이 배분된다.
절단부문 원가는 ₩479,000(₩331,000+동력부문 배부액 ₩100,000+수선부문 배부액 ₩48,000), 조립부문 원가는 ₩521,000(₩365,000+동력부문 배부액 ₩60,000+수선부문 배부액 ₩96,000)으로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
