원가의 흐름은 '원가요소(직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가) → 재공품 → 제품'으로 나타낼 수 있다.
㈜조세는 원재료 ₩100,000 외상으로 구입하고 이 가운데 직접재료로 ₩40,000, 간접재료로 ₩10,000을 생산공정에 투입했다. 직접노무원가 ₩30,000과 간접노무원가 ₩20,000이 발생했으며 감가상각비 ₩30,000과 보험료 ₩10,000이 발생했다.
회계처리를 살펴보면 재료 구입시 (차) 원재료 100,000 (대) 매입채무 100,000 으로 기록한다. 직접재료 투입시 (차) 재공품 40,000 (대) 원재료 40,000 으로, 간접재료 투입시 (차) 제조간접원가 10,000 (대) 원재료 10,000 으로 회계처리한다.
노무원가 지급시 (차) 노무원가 50,000 (대) 현금 50,000 으로 기록한다. 대체시 직접노무원가는 (차) 재공품 30,000 (대) 노무원가 30,000 으로, 간접노무원가는 (차) 제조간접원가 20,000 (대) 노무원가 20,000 으로 처리한다.
감가상각비, 보험료 발생시 (차) 감가상각비 30,000 (대) 감가상각누계액 30,000 으로, (차) 보험료 10,000 (대) 현금 10,000 으로 기록한다. 대체시 (차) 제조간접원가 30,000 (대) 감가상각비 30,000 으로, (차) 제조간접원가 10,000 (대) 보험료 10,000 으로 회계처리한다.
제조간접원가 ₩70,000(간접재료 ₩10,000 + 간접노무 ₩20,000 + 감가상각비 ₩30,000 + 보험료 ₩10,000)을 제공품으로 대체할 경우 (차) 재공품 70,000 (대) 제조간접원가 70,000 으로 기록한다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
